复式记账法的降生

在526年前的今天，1494年11月10日，“现代会计之父”帕乔利发表名著《数学大全》。

历史上总是不断出现各种可怕的灾害，但终究却出人意料地又能通过1条弯路产生了一些积极的后果。比如，1095年11月27日，天主教的教宗，乌尔班二世教皇发起了讨伐异教徒的圣战，攻打犹太人和穆斯林。战争的目的说是去解放在耶路撒冷的基督圣地，特别是所谓的耶稣基督的陵墓，而真实的意图却是要把这个城市置于基督教的统治之下。

教皇的号令引发了难以置信的反响：骑士们，特别是来自法国和意大利南部的骑士，在自己的外衣上缝制了红色的10字架，开始出征大多数没有足够的准备奔向圣地，狂热的人民大众牢牢跟在他们的后面。虽然在骑士当中不久就产生了内哄，但他们还是于1099年7月15日攻占了耶路撒冷，并在那里的居民中进行了血腥的大屠杀。因而，1个耶路撒冷王国和多个10字军国家随之诞生。但是，他们却没法长时间统治伊斯兰。1291年，最后1座10字军要塞阿科陷落。

10字军远征在军事和政治上遭到了失败，在道义上它是1场残酷的屠杀，但却给欧洲的经济和精神生活带来了很多转机估计正是由于欧洲人败在了穆斯林的手下。当时，阿拉伯国家同基督教国家相比，不但在军事上，而且在文化上均占据优势。阿拉伯人保护了希腊罗马的精神遗产，例如古代哲学家的文献。他们还产生了伟大的数学家和天文学家，而且他们也是精明的商人。我们可以在童话《1千零1夜》中，看到这个光辉时期的影子。

阿拉伯人发明了自己的数字体系：我们至今仍在使用的阿拉伯数码。它的渊源来自印度，其中的1个最关键的革新，就是发明了1个表示甚么都没有的符号零。零的发明，使乘法和除法变得简单了，它使10进位体系得以清楚地表达，也就是可以把数字分为10个单位。基督徒在10字军东征中学会了阿拉伯数字，欧洲的商人发现了它的价值并在家中采取。新的体系很快就取代了迄今为止的罗马数字(I、V、x、C、L、 M)。商人们的计算方法变得容易了，而且也更准确了，他们可以对他们的生意进程有1个精确的记录。

商人记录收入和支出的营业账簿，在欧洲早有存在。但其中的记录方式极为简单。中世纪的商人们几近不会今天在小学就学习的最简单的算术加减乘除法。所谓的账簿通常只不过是一些胡乱涂抹的纸条，上面记录着各笔生意，但有时乃至忘记写上客户的姓名。实际上，商人们当时也并没有准确的计算概念。

那时的农民只是用手帕系1个节来标志他们的交易。所以，想了解准确的情况是很困难的，而且人们当时也其实不想知道得那末准确。

阿拉伯数字的采取，很快就改变了这类状态。由于基督徒商人从中东地区不但带回了数字，而且还带回了新的计算体系，在它的帮助下，可以比过去更加精确地记录他们的生意来往。这就是今天在世界各地都采取的方法：复式记账法。它的发明者是意大利教士卢卡帕乔利(Luca Pacioli，又译：帕西奥里、卢卡帕奇欧里，后被称为现代会计之父)(1445～1514)，他于1494年11月10日在热那亚公布了他的方法。但他肯定不是一般意义上的发明者，而是总结了前人阿拉伯和意大利商人的实践写入了他的课本当中。

复式记账法的基本道理是很简单的：1个公司所产生的一切业务，都两重记录下来。比如1个商人卖了1桶葡萄酒收入10块杜卡特金币，他就在账簿的葡萄酒库存1栏中记下：110杜卡特而在账簿的现金1栏中记下：+10杜卡特。如果把所有业务来往都用这类方法两重记录下来，那末就能够随时建立起企业的结算来。

结算(BILANz)1词来自意大利文的天平(BILANCIA)。这是1个企业的数字图表。它就像1座天平一样，左右有两个称盘：右侧的称盘里放着企业的投入(负债)，左侧的称盘放着钱的使用情况(资产)。从逻辑上讲，两边的称盘必须永久是平衡的。否则如果1方产生倾斜，那就是有人犯了毛病。由于在账簿里总是画1只天平很麻烦，所以就发明了1个简单的情势：写1个T字，T字1竖的左侧就是资产，而右侧则是负债。

复式记账法使商人有可能系统地了解他的业务情况。也能够更好地理解业务中产生的问题。他们第1次可以精确地计算出，企业的赢利到底有多大。也许更重要的是，他们可以制定一份他人也能看得懂的数字图表。这样，商人就能够和他人一同分享知识，数名火伴可以共同经营，业务可以得到发展。这也便利他们借贷，可以事前为信贷者计算出对生意是不是有益。这个新方法，从意大利传播到全部欧洲。凡是采取它的人大多比谢绝采取的人取得更大的利益。

复式簿记的发展与演化，从它的萌芽到接近于完备情势，大约经历了3个阶段300年左右(13世纪初至15世纪末)。

第1阶段：佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段(12111340年)。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采取的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇.拉乌莱芝纳图书馆)

第2阶段：热那亚式复式簿记的改进阶段(134011494年)。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的1册明显具有复式记账所有特点的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆)。

第3阶段：威尼斯式复式簿记的完备阶段(149411854年)。1494年意大利人卢卡帕奇欧里发表的《算术、几何、比及比例概要》，其中第3篇系统地论述了借贷复式记账原理及其应用，标志着借贷复式记账法的正式产生。

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